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合并計(jì)稅是什么意思，什么是應(yīng)稅合并和免稅合并

來(lái)源：整理 時(shí)間：2022-12-17 19:03:47 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，什么是應(yīng)稅合并和免稅合并

“應(yīng)稅合并”是指單位要交的稅務(wù)合計(jì)。“免稅合并”是指予以免除的不用交的稅務(wù)合計(jì)。

什么是應(yīng)稅合并和免稅合并

2，什么叫合并特定增值稅一般納稅人

規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，有利于營(yíng)造良好發(fā)展環(huán)境、激發(fā)市場(chǎng)活力和內(nèi)生動(dòng)力，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)具有積極意義。從2014年7月1日起，將自來(lái)水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的增值稅6%、5%、4%、3%四檔征收率合并為一檔，統(tǒng)一按現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，執(zhí)行3%的征收率。

什么叫合并特定增值稅一般納稅人

3，合并納稅和匯總納稅有什么區(qū)別

匯總納稅，是指總公司將所屬分公司的應(yīng)稅所得全部匯總到總公司，由總公司就全體所得計(jì)算納稅；合并納稅，則是指總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)母公司、子公司所得合并，由母公司就合并所得計(jì)算納稅。嚴(yán)格意義上講，匯總納稅與合并納稅的實(shí)質(zhì)是不同的。對(duì)于總分公司匯總納稅，其理論依據(jù)是分支機(jī)構(gòu)是總公司設(shè)在異地經(jīng)營(yíng)的分公司，無(wú)獨(dú)立法人資格，總分支機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立法人，這與母公司、子公司分別是獨(dú)立法人，由母公司、子公司合并納稅存在本質(zhì)的區(qū)別。雖然，從理論上講，匯總納稅和合并納稅有所區(qū)別，但由于兩者都是將分支機(jī)構(gòu)稅收由總機(jī)構(gòu)集中統(tǒng)一繳納，因此，在稅收實(shí)踐上常常將兩種形式——合稱(chēng)匯總與合并納稅，簡(jiǎn)稱(chēng)匯總納稅。

合并納稅和匯總納稅有什么區(qū)別

4，國(guó)稅地稅合并是是什么意思稅種會(huì)變嗎

只是“營(yíng)改增”而已?。?！ 營(yíng)改增其實(shí)就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單說(shuō)一個(gè)產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷(xiāo)售時(shí)已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購(gòu)買(mǎi)者再次銷(xiāo)售時(shí)賣(mài)出150元，那么他買(mǎi)來(lái)的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購(gòu)買(mǎi)者只需要對(duì)增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營(yíng)改增就是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。
國(guó)地稅現(xiàn)在已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行合并前的準(zhǔn)備工作了。 目前國(guó)家在稅收政策調(diào)整、內(nèi)部稅收軟件設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置上在逐步進(jìn)行改革。 最終的目標(biāo)是達(dá)到全國(guó)形式上的統(tǒng)一。 但是因?yàn)閲?guó)稅和地稅分屬中央和地方進(jìn)行管理，多年的分家導(dǎo)致了大量問(wèn)題，這些都需要時(shí)間去解決。今后可以預(yù)見(jiàn)的是，合并后的稅務(wù)局將由國(guó)稅總局進(jìn)行管理。 合并后，可以整合稅收資源、有效緩解現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員老化嚴(yán)重的情況，提高稅收效率、減少建設(shè)投入、降低稅收成本。 這個(gè)時(shí)間將會(huì)比較漫長(zhǎng)，但應(yīng)該會(huì)在未來(lái)10至15年內(nèi)實(shí)現(xiàn)。
中國(guó)是分稅制管理體質(zhì)，國(guó)地稅都有自己主要負(fù)責(zé)的稅種，也有一些小的交叉，國(guó)地稅合并是稅制改革的一個(gè)趨勢(shì)，管理方便，節(jié)約成本，至于稅種的變化營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是一個(gè)前兆，當(dāng)然40幾個(gè)稅種的征收，不可能全部變化，流轉(zhuǎn)稅最主要的就是營(yíng)業(yè)稅和增值稅他倆合并是有好處的，財(cái)產(chǎn)行為稅變化不會(huì)太多，所得稅也不會(huì)有原則性的變化

5，合計(jì)并稅是什么意思

貨款與稅款（進(jìn)項(xiàng)稅）的合計(jì)數(shù)就是價(jià)稅合計(jì)。一般在增值稅專(zhuān)用發(fā)票反映，一欄是價(jià)款，一欄是稅款，最后是合計(jì)數(shù)，就是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。
沒(méi)有合計(jì)并稅，只有合并計(jì)稅合并計(jì)稅，就是把同類(lèi)的應(yīng)稅收入或計(jì)稅數(shù)量合并在一起，來(lái)計(jì)算納稅金額。合并計(jì)稅一般指大型企業(yè)集團(tuán)的母子公司實(shí)施盈虧相抵之后的收益繳納所得稅。人所得稅有時(shí)也需要合并計(jì)稅財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布通知，宣布從2009年1月1日起，此前在實(shí)施新企業(yè)所得稅法之后保持合并納稅資格的106家大型國(guó)企將停止合并繳納企業(yè)所得稅資格。大型國(guó)企合并納稅始于1994年實(shí)施分稅制改革，分稅制改革之后國(guó)稅總局下發(fā)《關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅問(wèn)題的通知》，規(guī)定經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)批準(zhǔn)后，可由其100％控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。第一批企業(yè)為56家，2007年實(shí)施兩稅合并時(shí)確立了法人稅制的原則，具有法人資格的企業(yè)都必須單獨(dú)納稅，新稅法第五十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。此前實(shí)施合并納稅的106家企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在2008年繼續(xù)實(shí)施合并納稅。此次財(cái)政部和國(guó)稅總局的通知要求，為確保新稅法的平穩(wěn)實(shí)施，根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)2007年12月31日前經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。匯總納稅居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè).兩者的區(qū)別合并納稅的各方是一個(gè)大型集團(tuán)下屬的各自獨(dú)立的企業(yè)法人，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，從今年開(kāi)始，合并納稅已經(jīng)取消了。匯總納稅的各方是一個(gè)企業(yè)法人下屬的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，實(shí)行法人納稅，分支機(jī)構(gòu)都要由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅。兩者的聯(lián)系合并納稅是老企業(yè)所得稅條例的規(guī)定，匯總納稅是新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，合并納稅的順利實(shí)施為法人企業(yè)匯總納稅的實(shí)行積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
貨款與稅款（進(jìn)項(xiàng)稅）的合計(jì)數(shù)就是價(jià)稅合計(jì)。一般在增值稅專(zhuān)用發(fā)票反映，一欄是價(jià)款，一欄是稅款，最后是合計(jì)數(shù)，就是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

6，免稅合并是什么意思

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)合并的所得稅處理中，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過(guò)股權(quán)賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 　　在企業(yè)合并實(shí)踐中，由于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)一般屬于一個(gè)固定數(shù)額，如果不改變凈資產(chǎn)數(shù)額，合并雙方有時(shí)很難順利達(dá)到免稅改組條件，進(jìn)而還會(huì)影響被合并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)。 　　本文介紹調(diào)整資本結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)免稅合并的兩種方法。 　　當(dāng)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)超過(guò)合并企業(yè)需要支付的股權(quán)數(shù)額時(shí)，可以通過(guò)減少股東權(quán)益的方法減少被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，從而降低合并企業(yè)的非股權(quán)支付額。 　　舉例：A企業(yè)被合并前凈資產(chǎn)為100萬(wàn)元，其中流動(dòng)資產(chǎn)（庫(kù)存商品）20萬(wàn)元，累計(jì)可以稅前彌補(bǔ)的虧損50萬(wàn)元。B企業(yè)打算兼并A企業(yè)，預(yù)計(jì)支付股權(quán)80萬(wàn)元給A企業(yè)股東。如果按照一般方式合并，B企業(yè)還要支付非股權(quán)支付額20萬(wàn)元給A企業(yè)股東，那么非股權(quán)支付額占股權(quán)賬面價(jià)值的比例為25%（20÷80×100%），超過(guò)了20%，不符合免稅合并的條件。因此，被合并企業(yè)A企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓?zhuān)幹萌抠Y產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損50萬(wàn)元也不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。 　　如果合并前，A企業(yè)將庫(kù)存商品20萬(wàn)元全部變現(xiàn)處理，同時(shí)，按《公司法》規(guī)定辦理注冊(cè)減資手續(xù)，將20萬(wàn)元股本退回股東。那么，A企業(yè)的凈資產(chǎn)由100萬(wàn)元減少為80萬(wàn)元。B企業(yè)只要支付80萬(wàn)元股本給A企業(yè)股東，不再需要支付任何非股權(quán)支付額，A、B企業(yè)可以順利實(shí)現(xiàn)免稅合并。A企業(yè)以前年度50萬(wàn)元虧損也可以由合并后的B企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前分擔(dān)彌補(bǔ)。但是，在這種減資合并中需要注意的是，企業(yè)在減少處置固定資產(chǎn)時(shí)，按照稅務(wù)部門(mén)的要求，一般應(yīng)該在合并改組前半年進(jìn)行。 　　119號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值/合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)為零或少量負(fù)數(shù)，被合并企業(yè)在合并后的企業(yè)中無(wú)相應(yīng)凈資產(chǎn)，其以前年度虧損不能彌補(bǔ)。這時(shí)，可以通過(guò)增加股東權(quán)益的方法增加被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)免稅合并進(jìn)而彌補(bǔ)虧損。 　　舉例：A企業(yè)被合并前凈資產(chǎn)為0，并有可以彌補(bǔ)的累計(jì)虧損50萬(wàn)元。B企業(yè)打算兼并A企業(yè)，并想用兼并后的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)50萬(wàn)元虧損。如果按照一般方式合并，B企業(yè)不需要支付給A企業(yè)股東包括股權(quán)在內(nèi)的任何支付額，但由于A企業(yè)沒(méi)有凈資產(chǎn)，虧損也不能彌補(bǔ)。企業(yè)免稅合并的目的也就沒(méi)有達(dá)到。 　　如果合并前，A企業(yè)的股東通過(guò)與B企業(yè)協(xié)商，由A企業(yè)股東通過(guò)融資增加股本投資，再投資60萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)合并后B企業(yè)需要的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)，并將此資產(chǎn)作為資本公積，則A企業(yè)的凈資產(chǎn)變?yōu)?0萬(wàn)元了。合并后的企業(yè)不但可以利用A企業(yè)新購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還可以利用A企業(yè)60萬(wàn)元凈資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的相應(yīng)所得彌補(bǔ)A企業(yè)可以彌補(bǔ)的虧損，達(dá)到了直接利用虧損的目的，A、B企業(yè)還可以考慮增加股本投資多少的數(shù)額來(lái)控制彌補(bǔ)虧損的多少。當(dāng)然，企業(yè)增資的方式很多，B企業(yè)要通過(guò)規(guī)范的和約或協(xié)議的方式，來(lái)約束A企業(yè)增加股東的股權(quán)份額和融資方式以及融資的回報(bào)等，按照法定程序和方法增資，實(shí)現(xiàn)免稅的合并。 　　潤(rùn)博點(diǎn)評(píng)： 　　合并行為是現(xiàn)今資本市場(chǎng)上經(jīng)常發(fā)生的資本運(yùn)作行為，在這種比較復(fù)雜的資本運(yùn)作行為中，稅收因素是相關(guān)各方必須關(guān)注的重要因素之一，某著名網(wǎng)站在美國(guó)的一次并購(gòu)行為就因?yàn)槲赐暾紤]稅收因素導(dǎo)致收購(gòu)失敗，CEO辭職；某國(guó)內(nèi)著名集團(tuán)在收購(gòu)活動(dòng)中因?yàn)槎愂找蛩貙?dǎo)致后續(xù)的巨額稅收罰款，使得當(dāng)年虧損，導(dǎo)致投資者的批評(píng)。 　　該案例介紹的免稅合并只是合并中的稅務(wù)籌劃思路之一，在合并行為中首先考慮的稅收因素可能并非免稅，而是避免稅收風(fēng)險(xiǎn)黑洞，其次才是籌劃，無(wú)論如何，合并的各方都應(yīng)把稅收風(fēng)險(xiǎn)因素作為合并行為中重要法律風(fēng)險(xiǎn)。

7，企業(yè)之間合并繳納企業(yè)所得稅是什么意思

類(lèi)似于集團(tuán)、子公司&母公司類(lèi)型的企業(yè)，某個(gè)分支虧損，合并后可扣除虧損機(jī)構(gòu)后再計(jì)提繳納所得稅。笑望采納，謝謝！
舉個(gè)例子，A企業(yè)和B企業(yè)同屬C企業(yè)下面的子公司，現(xiàn)在A企業(yè)要合并到B企業(yè)，A公司只繳納合并時(shí)點(diǎn)時(shí)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。所謂合并納稅，是指大型企業(yè)集團(tuán)的母子公司實(shí)施盈虧相抵之后的收益繳納所得稅,財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布通知，宣布從2009年1月1日起，此前在實(shí)施新企業(yè)所得稅法之后保持合并納稅資格的106家大型國(guó)企將停止合并繳納企業(yè)所得稅資格。 匯總納稅居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。兩者的區(qū)別：合并納稅的各方是一個(gè)大型集團(tuán)下屬的各自獨(dú)立的企業(yè)法人，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，從今年開(kāi)始，合并納稅已經(jīng)取消了。 從上可以看出，現(xiàn)在已經(jīng)取消了合并納稅。人工你企業(yè)的形式是完全符合匯總納稅定義的。你們總公司應(yīng)向縣國(guó)稅局申請(qǐng)匯總納稅，這是允許的。
合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)（對(duì)此類(lèi)企業(yè)以下簡(jiǎn)稱(chēng)“存續(xù)企業(yè)”），被吸收的企業(yè)解散。新設(shè)合并是指兩個(gè)以上企業(yè)并為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散。兼并是指一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實(shí)體的一種行為。合并，兼并，一般不須經(jīng)清算程序。企業(yè)合并，兼并時(shí)，合并或兼并各方的債權(quán)，債務(wù)由合并，兼并后的企業(yè)或者新設(shè)的企業(yè)承繼。 企業(yè)依法合并，兼并后，有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： （一）納稅人的處理 1.被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。 2.企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后，新設(shè)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設(shè)企業(yè)為納稅人。合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼。 （二）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理企業(yè)合并，兼并后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。凡合并或兼并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。 （三）減免稅優(yōu)惠的處理 1.企業(yè)無(wú)論采取何種方式合并，兼并，都不是新辦企業(yè)，不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。 2.合并，兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿(mǎn)的，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。 3.合并，兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿(mǎn)的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿(mǎn)。 4.合并，兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿(mǎn)的，且剩余期限不一致的，應(yīng)分別計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿(mǎn)。合并，兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。 （四）虧損彌補(bǔ)的處理 1.企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。合并，兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。 2.企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 二、企業(yè)分立的稅務(wù)處理 分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的法律行為。分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立（亦稱(chēng)“派生分立”）是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)分立（亦稱(chēng)“解散分立”）是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。企業(yè)無(wú)論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。 企業(yè)分立后，有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： （一）納稅人的處理分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。 （二）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理企業(yè)分立后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)分立而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按分立前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。凡分立后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。 （三）減免稅優(yōu)惠的處理 1.企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。 2.分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿(mǎn)，分立后的企業(yè)符合減免稅條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿(mǎn)。 3.分立前的企業(yè)符合稅法規(guī)定的減免稅條件，分立后已不再符合的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。 （四）虧損彌補(bǔ)的處理分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，由分立后各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)彌補(bǔ)。 三、股權(quán)重組的稅務(wù)處理股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。增資擴(kuò)股是指企業(yè)向社會(huì)募集股份，發(fā)行股票，新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權(quán)，債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。 企業(yè)股權(quán)重組后，有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： （一）股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理股票發(fā)行溢價(jià)是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入清算所得。 （二）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊。凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。 （三）減免稅優(yōu)惠的處理企業(yè)按照《條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定可享受的稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。 （四）虧損彌補(bǔ)的處理企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ)。 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失的稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的收益，應(yīng)依照《條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。 股權(quán)成本價(jià)是指股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。 四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏尩亩悇?wù)處理資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)。資產(chǎn)受讓是指企業(yè)有償接受另一企業(yè)部分或全部資產(chǎn)。 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏屗婕暗挠嘘P(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理： （一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的稅務(wù)處理企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)依照《條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失，可在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （二）受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理企業(yè)受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 （三）減免稅優(yōu)惠的處理資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏尯螅渖a(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍仍符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可承繼其原稅收待遇。但其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期限。 （四）虧損彌補(bǔ)的處理資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。 五、本暫行規(guī)定從發(fā)布之日起施行。
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