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研發(fā)費用按什么來扣除，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

來源：整理 時間：2022-12-01 18:58:52 編輯：金融知識 手機版

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1，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

2，研發(fā)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)

稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行175%加計扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第一條為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定本法。第二條凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。第三條稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

研發(fā)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)

3，研發(fā)費是按會計口徑高企口徑還是加計扣除口徑計

會計處理按照會計口徑，納稅時按照加計扣除口徑調(diào)整。
如果不影響企業(yè)管理需要，能夠在現(xiàn)在賬套按高新技術(shù)企業(yè)要求進行研發(fā)費用的核算，是最好不過的事情，一是避免重復(fù)做賬（不需要單獨建立研發(fā)費用輔助賬）；二是可以避免賬務(wù)處理差異帶來的查證等不必要的麻煩。然，這種狀態(tài)，一般企業(yè)都很難做到，畢竟高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用及加計扣除相關(guān)稅收管理規(guī)定，和企業(yè)會計核算方法、目的，并不一致。所以，企業(yè)研發(fā)費用在賬務(wù)處理過程中，一般還是遵循會計賬務(wù)處理原則，同時，按照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案、研發(fā)費用加計扣除等相關(guān)規(guī)定要求，以會計核算賬套、賬務(wù)資料為依據(jù)，建立輔助核算賬套。

研發(fā)費是按會計口徑高企口徑還是加計扣除口徑計

4，研發(fā)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么

一、正面回答稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行175%加計扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按175元100×175%在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。二、分析詳情研發(fā)費用加計扣除政策的管理全部由稅務(wù)部門實施。但稅務(wù)機構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準(zhǔn)確認定企業(yè)的研發(fā)活動。例如企業(yè)是否通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品服務(wù)方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，是否對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。研發(fā)費用難以準(zhǔn)確歸集。準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費用，是企業(yè)享受加計扣除政策的前提條件。在實際執(zhí)行中，對于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)或者研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，根據(jù)要求，對能夠分開核算，屬于研發(fā)性質(zhì)的費用支出也可以加計扣除。但劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。三、研發(fā)費用的扣除比例是什么研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的一定比例，在稅前加計扣除。國家對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例從75%提高到100%，非制造業(yè)的企業(yè)按照研發(fā)費用的75%稅前加計扣除。

5，企業(yè)所得稅中研發(fā)費用如何扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
1、首選按照研發(fā)費允許加計扣除的相關(guān)規(guī)定，計算允許稅前加計扣除的金額，再乘以50%或者75%（科技型中小企業(yè)取得入庫編號可享受75%）；2、在所得稅匯算清繳時填寫納稅申報表（研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表）
在扣除基礎(chǔ)上再扣除一次

6，研發(fā)費用加計扣除政策

一、研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍【適用行業(yè)】除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受【適用活動】企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。下列活動不適用稅前加計扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究?！菊咭罁?jù)】《財政部_國家稅務(wù)總局_科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除【適用主體】除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)?！緝?yōu)惠內(nèi)容】企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！菊咭罁?jù)】1.《財政部_稅務(wù)總局_科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）2.《財政部_稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號） 三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%【適用主體】制造業(yè)企業(yè)【優(yōu)惠內(nèi)容】制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。【政策依據(jù)】1.《財政部_國家稅務(wù)總局_科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）2.《財政部_稅務(wù)總局_科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）3.《財政部_稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號） 四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定【適用主體】既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)【判定標(biāo)準(zhǔn)】以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。【政策依據(jù)】《財政部_稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號） 五、10月份預(yù)繳申報可提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠【適用主體】除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)【優(yōu)惠內(nèi)容】在2021年度中，企業(yè)10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。符合條件的企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）（不需報送稅務(wù)機關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時，對前三季度研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。【政策依據(jù)】1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號） 六、增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式【適用主體】除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)【政策內(nèi)容】企業(yè)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。為了便于中小微企業(yè)合規(guī)享受優(yōu)惠政策，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式降低了填寫難度，供所有企業(yè)選擇使用?！菊咭罁?jù)】1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號） 七、調(diào)整優(yōu)化“其他相關(guān)費用”限額的計算方法【適用主體】除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)【優(yōu)惠內(nèi)容】企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算“其他相關(guān)費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)“人員人工等五項費用”包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關(guān)費用”限額調(diào)劑適用，總體上提高可加計扣除金額。

7，技術(shù)開發(fā)費扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么

是的,經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)備案審批才能稅前扣除.《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除政策的實施辦法》，《辦法》規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％稅前扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
是的,經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)備案審批才能稅前扣除. 《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除政策的實施辦法》，《辦法》規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％稅前扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。 企業(yè)具體的申報操作流程:只要符合政策主體范圍和要求的企業(yè)，在按規(guī)定填寫好《xxx市企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目計劃書》后，通過由科技局組織的專家團評審確認，再由企業(yè)將符合申報標(biāo)準(zhǔn)科技項目送交稅務(wù)部門進行備案，到年底納稅時，企業(yè)就可按照相應(yīng)政策規(guī)定的比例進行稅前扣除，并接受稅務(wù)部門的抽樣檢查和監(jiān)督。

8，研究開發(fā)活動中發(fā)生的哪些費用支出允許加計扣除

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 （試行）>的通知》 （國稅發(fā)?2008?116 號）第四條規(guī)定： “企業(yè)從事《國家重 點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007 年度） 》法規(guī)項目的研究開發(fā)活動，其在一個 納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出， 允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照法規(guī)實行 加計扣除： （一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖 書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 （四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 （五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費 用。 （六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 （八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 ”　　2、 根據(jù) 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問 題的通知》 （財稅?2013?70 號）規(guī)定： “一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費 用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍： （一） 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為 在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險 費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 （二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費 用。 （三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。 （四）新藥研制的臨床試驗費。 （五）研發(fā)成果的鑒定費用。

9，研發(fā)費用中哪些費用是可以加計扣除的

您好,會計學(xué)堂李老師為您解答政策規(guī)定的研究開發(fā)費用共有14類，包括：新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；新藥研制的臨床試驗費，研發(fā)成果的鑒定費用；國家規(guī)定的其他費用等。歡迎點我的昵稱-向會計學(xué)堂全體老師提問
可以用作企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的費用范圍包括以下幾點：1.人員人工費用：直接參與研究開發(fā)的工作人員的薪金、五險一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。2.直接投入費用：研發(fā)過程中必然會有投入材料燃料動力，使用儀器設(shè)別維修檢修費用，使用的儀器設(shè)備通過經(jīng)營租賃，向外租入的租金費用；3.折舊費用：專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費；4.無形資產(chǎn)攤銷費用：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。5.“三新”費、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費：企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。6.其他相關(guān)費用：研究開發(fā)過程中需要一些技術(shù)圖書翻譯的費用，鑒定咨詢的費用，后期注冊成專利權(quán)所需要的費用等。

10，研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用的加計扣除一直是企業(yè)實務(wù)工作中的難點。對此，《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號，下稱“116號文”）從八個方面對可加計扣除研究開發(fā)費的范圍作了規(guī)定。 116號文第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除： （一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。”盡管116號文作了八個方面的具體規(guī)定，但企業(yè)在日常涉稅處理實務(wù)中往往還會出現(xiàn)一些無法正確判斷是否可以加計扣除的開發(fā)費用，如對一些與八項費用相關(guān)或相似，或從會計核算角度應(yīng)該作為研究開發(fā)費歸集，但又不屬于八項費用范圍的究竟是否可以加計扣除的問題。為此，筆者對容易產(chǎn)生疑問但不可以加計扣除的四個方面的具體費用分析如下。 依據(jù)116號文，“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。另外，由于116號文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發(fā)人員，或者是為研究開發(fā)活動提供直接管理和服務(wù)的人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。 由于116號文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費”可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè)備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費，以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發(fā)活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具；此外，既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專用也不可加計扣除。 116號文規(guī)定：“專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”可以加計扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。依據(jù)116號文，“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”可以加計扣除，所以，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。 另外，由于116號文沒有規(guī)定與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關(guān)系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 但必須注意的是，對企業(yè)研發(fā)活動依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用的支出，應(yīng)從管理費用中據(jù)實列支，不應(yīng)歸集為研究開發(fā)費用，也不可以加計扣除。 116號文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用?！彼?，企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以列入成本或費用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費用，均不可以按照研究開發(fā)費實行加計扣除。如企業(yè)為研究開發(fā)支付的新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費或資料翻譯費等因沒有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分。
三新研發(fā)費（新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
文章TAG：研發(fā)費用按什么來扣除研發(fā)費用什么

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